三句话知道营改增 | 法务专题嗖嗖嗖(35)

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  3月5日,国务院总理李克强在作政府工作报告时表示,今年全面实施营改增。同时,自2016年5月1日起,将试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业,并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围,确保所有行业税负只减不增。

  作为法务,学习财务税收知识,干掉财务人员是我们的最终目标,所以我们必须要知道什么是营改增。我们用三句话来试着解释下什么是营改增。

  1

  首先我们要搞懂,什么是营业税什么是增值税

  营业税:是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人所取得的营业额征收的一种商品与劳务税。属于地税。

  简单地说就是提供服务的交营业税,比如服务行业的(酒店、饭店、KTV),邮电通讯业、建筑业、交通运输业等。

  举个简单的例子,一个酒店年收入50万,按照营业税率3%,这个酒店就要交1.5万的营业税。

  增值税:简单的说就是对商品在各个流通环节上新增加价值,所要交的税。属于国税。

  举例说明:一台电脑进价2000,卖4000,增值2000元,这2000元就要交增值税,按照17%计算,就是要交340元。

  但是,增值税与营业税是两个独立而不能交叉的税种,交增值税时不交营业税,交营业税时不交增值税。

  这里就是给大家解释一个概念,你做的商业属于哪一类。可以查询相关的税种,这里不在累赘的列举了。

  2

  为什么要推行营改增?

  那么,为何我们会大刀阔斧的进行营改增呢?这里面既有历史原因,也跟税种的特性有关。

  1994年,我国实行了增值税改革,在制造业部门全面实行增值税,奠定了规范的增值税制度的基础,但是遗留了两个重要问题:一是实行生产型增值税,企业购买的机器设备不能在税前扣除;二是服务业仍旧实行营业税,服务业重复征税的问题没有解决。

  第一个问题在2009-2011年增值税转型改革中已经得到解决,而第二个问题随着服务业在国民经济中占比提高而逐渐凸显。

  从2012年开始,我国加速对服务业实行增值税改革,截至目前,只剩下建筑业、房地产业、金融业和生活服务业四个行业尚未完成营改增的转变。

  为什么要舍营业税而取增值税呢?因为增值税这个税种,不仅可以避免重复征税,从而降低税负,可以促进产业分工和进步。

  从本质上来说,增值税是对商品和应税劳务流转中的增值额部分进行课税,征税的基础为生产过程中新创造的价值,能够较大程度减少对企业的行为扭曲,给予其更多的生产激励;而营业税则实行多环节、全额征收的方式,征税基础大多都是营业额全额,在生产销售环节道道征收,会带来严重的重复征税问题。

  因此,增值税相较于营业税,是一种“良税”,能够减少对市场效率的损害,降低企业税负,推动产业发展,营改增是我国经济发展的固有需求,也是大势所趋。

  3

  营改增是如何减轻税负的?

  营改增是一项减税措施,许多纳税人也感受到了税负的下降。那么,营改增是如何减轻纳税人税负的?

  营改增之所以可以减税,是因为消除了营业税和增值税并存导致的重复征税。从理论上分析,营业税和增值税并存,导致增值税抵扣链条中断,无论是营业税纳税人还是增值税纳税人,都被重复征税,导致税负加重。营改增,就是将断裂的链条,重新连接起来,让原营业税纳税人可以抵扣自己的进项税,让原增值税纳税人抵扣购进服务的进项税,让所有纳税人都只对自己的增值额征税,消除重复征税,降低税负。下面举一个例子,就可以清楚地说明营改增的减税效应。

  假定有A、B、C三个纳税人,A和C是增值税一般纳税人,B是营业税纳税人。

  A公司的进项税假定是0,将价款100万,税款17万的货物,销售给B公司,A公司应纳增值税17万。

  B公司给C公司提供服务的收入是318万,按照5%的税率,缴纳营业税15.9万元,毛利是185.1万元(318-15.9-117)。

  C公司购进服务支出318万元,销售货物收入400万元,销项税68万元,缴纳增值税68万元,毛利是82万元(400-318)。

  在营改增之前,A、B、C共缴纳增值税和营业税100.9万元。营业税和增值税并存,B公司被重复征税,因为其缴纳营业税的收入318万中,包括被征收过增值税的成本100万和增值税进项税17万。C公司也被重复征税了,其购进支出318万,因为不能抵扣进项税,又被计入其增值额,征收了增值税。

  如果营改增,假定B公司适用6%的税率,其含税收入还是318万,则其不含税收入是300万,销项税是18万,进项税是17万元可以抵扣,应纳增值税1万元(18-17),与营改增之前相比,税负下降14.9万元,但毛利是200万元(300-100),增加14.9万元。

  C公司购进支出318万中,进项税18万,由于可以抵扣,应纳增值税50万(68-18),与营改增之前比,税负减少18万元,毛利是100万元(400-300),增加18万元。

  营改增之后,A、B、C共缴纳增值税68万,与营改增之前比,税负下降32.9万,其中原营业税纳税人B公司下降14.9万元,原增值税纳税人C公司下降18万元,下降的税负,都变成了各自的利润。

  (以上资料来源于三篇网文:会计网《营改增,对咱老百姓们有啥影响?》、王冬生《营改增是如何减轻税负的?》、胡雯《库叔辟谣:二手房“营改增”不见得加重税负》)

  注意了

  我们每周一《一周法务新趋势》都会为大家提供一些学习信息,昨天的信息中就有许多营改增的内容。有兴趣的同学,不妨回看昨天的《天天向上》。

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